美國商用資產折舊規定

若資產用於商業或貿易目的(trade or business)，依據美國稅法之規定，資產價值基礎(asset’s basis)必須要扣除相關的折舊及折耗，而這些折舊及折耗也可列為成本及費用，然而要特別注意，即使納稅義務人在稅務上不去列舉相關折舊及折耗費用，資產的價值仍必須扣除上述的折舊及折耗。美國聯邦所得稅上所使用的折舊方法稱為”Modified Accelerated Cost Recovery System(MACRS)”，這是一種調整後的加速折舊法且計算折舊時不考慮資產殘值，為的是讓納稅義務人能夠在初期取得較多的折舊費用。

稅法上將商用資產分成兩大類別：

1. 商用不動產：係指土地、辦公室、建築物、廠房等。
2. 商用的個人資產：係指非屬不動產的其他資本性資產，因此像是設備、車輛、軟體等都屬之。

商用不動產可再進一步分為(A)租賃型住宅不動產及(B)非住宅型不動產兩種。雖然商用不動產在稅務上同樣按MACRS方式折舊，但其計算方式卻是按直線法來提列，其中租賃住宅不動產的折舊年限為27.5年; 非住宅型不動產的折舊年限為39年。

MACRS制度與傳統財務會計另一個差異點在於，傳統財務會計的折舊計算是從資產取得(使用)日開始計提，但MACRS有Half-Year Convention及Mid-quarter Convention兩種形式，Half-Year Convention是指無論資產是在一年當中哪個十點取得，一律視為年中取得，舉例來說，A公司於2024/7/28購置一台商業電腦，依MACRS之規定，該類資產的耐用年限為5年，雙倍加速折舊法下，第一年的折舊率為40%(1/5*200%)，但在Half-Year Convention下視為年中取得，因此第一年的折舊率為40%*50%=20%，原則上商用個人資產都是按照Half-Year Convention來計算折舊。然而如果有超過40%以上的商用個人資產是在一年的最後一個季度(第四季)取得，那就必須採用Mid-quarter Convention來計算折舊，也就是以資產取得之季度中作為開始提列折舊的時點。

由於折舊費用會降低年度的課稅所得額，稅捐稽徵機關多半會限制當年度的折舊提列數，除此之外會計原則也規定資本性資產應該分年提列折舊，這樣才符合收入配合原則，但從現金流的觀點來看，當年購置設備，會產生較大的現金流出，但在會計及稅務上卻無法列減相同金額的費用，這會造成納稅義務人較重的現金負擔，而美國稅法在這方面的考量就比台灣稅法「人性」許多。雖然理論上美國也是要求納稅義務人必須就資本性資產提列折舊，但稅法也允許納稅義務人在符合條件的情況下，能直接將購置資本性資產的支出當年費用化來降低稅負。

Section 179

稅法Section 179規定，如果納稅義務人當年度購置符合條件的商業用個人資產，且該資產主要用於商業目的，則納稅義務人可選擇在最高USD 1,250,000 (2025年)的額度內將購置資產之支出一次性費用化，而符合條件的商業用個人資產包括：機器設備、商用電腦、運輸設備、軟體、辦公傢俱及特定的建築改良物等。不過在上述資產中要特別注意運輸設備這個類別，這邊所稱的運輸設備主要是指專業用的運輸設備，例如貨輪、工程車、拖板車、20人座以上的大客車等，至於乘人用的車輛，若是一般客車能提列的費用上限僅為USD20,400、重型客車上限為USD 31,300。

Section 179費用可幫助納稅義務人增加年度的所得扣除，但如果該購置資產的金額超過USD 3,130,000後，費用額度就會開始phase-out，當資產金額達到USD 4,380,000後，費用就會完全消失。除此之外，納稅義務人扣除Section 179費用後的年度所得不得為虧損，超過的部分必須遞延到之後年度才能使用。

Bonus depreciation

由於可以拿買資產的錢來抵稅實在太好用了，因此在2017年的川普稅改中，又在Section 179外增加了Bonus Depreciation，簡單來說當那稅務義務人把自己的Section 179用完後，若納稅義務人是在2018-2022年間購入資產，針對當年度購入資產金額超過Section 179的部分可以再次透過Bonus Depreciation 進行100%的費用認列，2023年起這個比率會逐年下降，直到2027年完全終止(2025年的費用比例為40%; 2026年為20%)。

小結

任何資產只要適用於貿易與商業用途，無論是由個人使用或企業使用，依規定都需提列折舊，而在稅務申報上，納稅義務人可選擇將當年度購置固定資產的支出先以Section 179費用提列，超過的部分再用Bonus depreciation，最後剩下的再回到MACRS。最後我們要提醒讀者，雖然Section 179及Bonus depreciation看似是一個很棒的節稅工具，但從整體來看，這只是一種延緩繳稅的措施，因為費用越早提列，代表資產的殘值也越低，所以處分資產的資本利得也會越多。