美國個人所得稅稅表架構簡介

美國稅制比台灣複雜許多，雖然美國的聯邦稅務規定原則上都規範於美國國內稅收法典(Internal Revenue Code, IRC)中，而不似台灣個別稅總都有獨立的法律，然而美國國會仍不時會通過一些特別法案，當中可能也會與稅務相關，例如川普總統第一個任期時所通過的減稅與就業法案(Tax Cuts and Jobs Ac of 2017t, TCJA)  ，拜登政府時期的降低通膨法案(Inflation Reduction Act)等。相較台灣的個人綜合所得稅稅表，美國個人所得稅稅表可謂又臭又長，如果按照稅法規定完整填報各項稅表，當年度的表單動輒6-70頁都有可能，因此在美國請會計師協助申報所得稅，通常是依照所填的稅表種類及數量來計費，今天我們就簡單向大家介紹一下美國所得稅稅表的基本架構。

美國個人所得稅稅表的主表代號為F-1040，這份稅表上面會記載納稅義務人的收入總額、收入調整項目(adjustments)及扣除額(deduction)，進而計算出當年度的課稅所得(Taxable income)及應納稅額，而依據納稅義務人身分的不同，1040表又可分為以下幾種：

• F-1040：提供一般稅務居民填報
• F-1040 SR：提供給65歲以上納稅義務人填報
• F-1040 NR：提供非稅務居民填報
• F-1040 X：用於修改之前年度的1040表格

如同前面所述，美國的稅制相當複雜，除了基本的所得稅之外，還有許多所得補充稅（例如：小童稅kiddie tax、自雇稅Self-employment tax等），每種所得調整項目或扣除額之規定也不同，而1040主表可以看成是所有項目的匯總表，因此在報稅的時候，對於各分項的明細必須要用其他附屬稅表來補充表達，以下我們將逐一介紹幾個較為常見的稅表。

數字系列稅表(Schedule 1-3)

• Schedule 1其他收入

諸如自雇收入、政府補助收入等不在1040主表上明確列出之常見收入（如薪資收入、利息收入、股利收入等），在報稅時會歸屬於「其他收入」，這類的收入明細就會填報在這張稅表。

• Schedule 2 額外稅捐

像是個人最低稅負(AMT)、自雇稅、未申報之社安保險醫療稅等其他稅賦會填報在這張稅表。

• Schedule 3 額外稅額扣抵及給付

美國稅法中有相當多稅額扣抵(tax credit)優惠，稅額扣抵與扣除額的差別在於稅額扣抵是直接去扣抵應納稅額，而扣除額則是做為所得的扣除項目（若以財務會計的觀點來看，扣除額有點類似成本及費用的概念），若納稅義務人當年度享有稅額扣抵，其明細內容就會填報在這張稅表。

字母系列稅表(Schedule A-F, SE)

• Schedule A 列舉扣除額

與台灣的所得稅雷同，美國的稅務居民在報稅時同樣可選擇使用標準扣除額或列舉扣除額（非稅務居民只能使用列舉扣除額），若希望能享有比標準扣除額更多的扣除額，那就必須列舉的方式，而這些列舉項目的明細就是填報在這張稅表當中。

• Schedule B 利息與股利收入

雖然利息及股利收入已經列報在1040表中，但如果納稅義務人當年度的利息或股利收入超過USD 1,500，就必須將所有利息及股息明細填報在這張稅表當中。

• Schedule C 自雇所得（主要是獨資事業）

納稅義務人年度當中可能會有一些自營事業的收入，例如在e-bay上賣東西、自己經營youtube賺取廣告費等，這類的行為稱為「自雇事業」，schedule C簡單來說就是去計算這個自雇事業當年度的盈虧，所以填報內容有點像是企業的損益表，但要特別提醒，SCH C的自雇盈利或損失是完全歸屬於納稅義務人，因此主要是針對獨資事業來填報。

• Schedule D 資本利得或損失

納稅義務人當年度如果有處分資產，相關的資本利得或損失都要填報在這張稅表中

• Schedule E 補充收入

納稅義務人當年度如果有租賃所得（損失）或來自合夥事業的所得（損失）皆需填報在這張稅表，與SCH C類似，這張稅表也是一個損益計算的概念，所有與出租事業有關的各項收入及資出或合夥事業的收入及資出通通會利用這張稅表所計算。

• Schedule F/J 農業所得

如果納稅義務人是農夫，其農業所得之計算需填報在這張稅表。因為農業收成受天候影響很大，如果當年度的收成高於過去三年的平均，可將當年度的收入分攤到前三年，避免今年是用到較高的稅率，在這種情況下就可填報SCH J進行調整。

• Schedule SE 自雇稅

美國稅法規定自雇人士（獨資合夥企業主、採穿透實體課稅的LLC資本主）需就自雇所得額外繳納自雇稅，相關的計算就需填報在這張稅表。

• Schedule EIC

低收入家庭若符合條件，可利用勞動所得稅額扣抵來申請退稅

• Schedule R

若符合年領及殘疾標準，可填報此表來取得稅額扣抵

• Schedule H

若有固定性支付家庭僱員（例如幫傭），需填報此稅表

• Schedule 8812

用於申請兒童稅額扣抵

其他稅表

上述所介紹的是一般較為常見的1040附表，但實際上在報稅的時候還有許多稅表可能會用到，例如若納稅義務人當年度的自雇事業有出現損失，相關的損失可能會受限於稅法規定無法全部拿來抵稅而必須遞延至以後年度，此時就需利用F-461來進行計算與表達; 又例如當年度若納稅義務人有出租房屋，該房屋的折舊費用是可以進行扣除的，而折舊費用的計算就需填報在F-4562當中。礙於篇幅的關係還有很多稅表我們無法介紹，很多讀者一定很好奇如果在報稅的時候漏填稅表會怎麼辦？事實上所得稅的申報主要還是看1040，附屬稅表主要是幫助納稅義務人能夠計算出正確的應稅所得，因此雖然漏填附表，但只要最後填報在1040上的金額是正確的，原則上是不會有漏稅罰的問題，但如同我一開始說的，美國稅制相當複雜，漏填附表是很有可能會造成所得計算上的錯誤，因此在報稅的時候最好還是尋求專業稅務專家進行協助會比較好。