勞動所得稅額扣抵

之前的文章有跟讀者們介紹過美國稅法中有諸多稅額扣抵的優惠規定，AOL與LLC是兩種常見可退稅(refundable)的教育稅額扣抵，今天要來跟大家介紹另一種一般受薪階級也很常使用到的稅額扣抵-勞動所得稅額扣抵(Earned Income Tax Credit, EITC)。

勞動所得主要是指薪資（包含小費）、執行業務及透過自營事業(Self-employment)所賺取來的收入，這類型所得的特性是必續透過實際的參與及勞力付出才有辦法獲得報酬，其性質與被動領取利息、股息的被動收入有別。在資本社會中，廣大的受薪階級、藍領階級的主要收入來源都是勞動所得，而擁有龐大資源的資本家，其收入來源主要是股息，因此基於社會公平正義，世界各國對於勞動所得都會有較多的租稅優惠。

美國的勞動所稅額扣抵，主要是依據納稅義務人的勞動所得及撫養親屬多寡來決定可領取的稅額扣抵(tax credit)，其可享受之稅額扣抵比率從全部勞動所得之7.65%到40%不等，撫養的親屬越多，能享有的稅額扣抵也就越多，以2024年為例，在沒有撫養子女的情況下，一個納稅義務人最多可獲得USD 632的稅額扣抵權；若撫養子女超過3以上，做多可獲得USD 7,830的稅額扣抵權。然而與其他稅務優惠相同，EITC同樣有限額及排富的規定，同樣是以2024年為例，一個沒有扶養子女的納稅義務人，其用以計算ETIC的勞動所得最多為USD 8,260（當年度能享受到的ETIC=8,260*7.65%=632），然而當其AGI超過USD 10,330，能夠享受的稅額扣抵權就會開始phase-out，當AGI超過USD 18,591時就完全無法享受到ETIC了。

納稅義務人要獲得勞動所得稅額扣抵，需符合以下條件：

• 課稅年度需居住於美國境內至少半年以上
• 年齡介於25-65歲間
• 不適用夫妻分開申報
• 納稅義務人不可為其他人的受撫養者
• 不可申報FEC exclusion
• 所得需低於特定門檻
• 特定投資所得不可超過限額

這邊所指的特定投資所得是指包含股息、利息、資本利得、淨租金等被動所得，以2024年為例，若納稅義務人當年度上述投資所得超過USD 11,600就不得享有ETIC，即便其本身之勞動所得沒有超限。雖然資本利得屬於被動收入的範疇，但依據IRS的規定，若是處分商業資產(business property)所產生之長期資本利得，非屬上述特定投資所得之範疇。

受撫養子女並非ETIC的領受要件，但受撫養子女越多卻可享有越高的ETIC，稅法上的合格受撫養子女係指：

1. 納稅義務人的子女、繼子女、領有子女、孫子女及兄弟姐妹
2. 上述受撫養子女原則上年齡需介於19-24歲
3. 但若受撫養子女本身是全職學生或殘障者可不受年齡之限制

除此之外，上述受撫養子女除了需與納稅義務人具有親屬關係外，還需同時符合居住測試，也就是在同一個納稅年度內必須與納稅義務人同住（必須在美國境內）至少半年以上。

ETIC是直接從所得中換算扣抵稅額，而不需納稅義務人進行而外的支出，形同國家直接退稅給人民，可以說是一個相當優惠的稅務減免方案，IRS為了避免該租稅優惠遭到濫用，特別規定Paid preparer必須額外填寫F-8867盡責調查清單，確認納稅義務人在主張ETIC時並無相關虛偽不實的情況，同時必須保存相關的證明文件或所得紀錄，若違反上述盡責調查義務，將被處以罰鍰(2024年為USD 625)。