美國研發稅額抵減

研究發展是企業進步的重要投資，但研發工作的投入金額龐大，但卻不保證成功，過程中更面臨諸多的不確定性因素，為了鼓勵民間投入資源進行研究發展工作，世界各國政府常透過租稅優惠的手段來進行獎勵。美國稅法對於研發工作的租稅獎勵最早始於1981年，除允許企業將研發成本列為費用外，更允許企業將研發成本直接用於抵減應納稅額(dollar-for-dollar)，此即為研發稅額抵減(R&D tax credit)，相關租稅優惠在2015年的Protecting American from Tax Hikes Act中成為永久法律。

廣義的研究發展支出是指與研究發展有相關性的支出都包含，但若要適用R&D tax credit，則研發活動必須要符合IRS所定義之以下四個要件：

• 業務目的測試（Permitted Purpose）：活動必須旨在開發或改進產品、流程、軟體、技術或配方，提升性能、品質或可靠性。
• 技術性測試（Technological in Nature）：活動需依賴物理、生物、計算機科學或工程學原理。
• 不確定性測試（Elimination of Uncertainty）：活動的目的需為解決與設計、方法或能力相關的不確定性。
• 實驗性過程（Process of Experimentation）：必須包含系統性測試、評估與迭代過程，例如透過模型、模擬、試驗等方式。

凡是符合上述四個要件之下列支出，都可被認定為合格研發費用(Qualified Research Expense, QRE)：

1.直接從事研發工作之員工薪資

2.與研發活動直接相關之耗材支出

3.外包研發成本(外包商需在美國境內進行合格研發工作)

4.相關電腦設備的租賃費用

企業要適用研發稅額遞減，需額外填報F-6765，可抵減之稅額可自行選擇以下兩種方式進行計算：

• 標準作法：本年度合格研發費用(QREs)超過基準研發金額之20%作為可抵減之稅額(Tax credit)。
• 簡易作法：本年度合格研發費用(QREs)超過前三年平均QREs半數部分之14%作為可抵減之稅額；若前三年無QREs，則以當年度QREs之6%作為可抵減之稅額。

雖然標準作法可享有較高比例之稅額抵減，但由於基準研發金額之計算甚為複雜，若企業沒有保留完整的研發歷程資料，可能無法符合IRS之規定，因此標準作法比較適合大型、組織結構完整的企業使用。

與一般個人相同，稅法同樣提供企業諸多的稅額抵減優惠，在稅務上我們通稱為”General Business Credits”，像是本文所介紹的R&D tax credit以及常見的小型企業員工退休金稅額抵減(Small employer pension plan star-up costs credit)等都屬之。由於企業在同一個年度可能會同時適用數個不同的稅額抵減優惠，雖然個別稅額抵減會有各自的規定，但凡是屬於Genral Business Credits的稅額抵減，其全年度的合計抵減數會受到整體限額的規範，其限額計算的方式是以淨應納稅額(Net regular tax)扣除USD 25,000後之25%為扣抵上限。R&D tax credit若超過當年度的抵減上限，可選擇將未用完之tax credit前抵1年或後抵20年。

我們都知道在美國稅法中，商業組織中可分成法人組之(C-corp)及穿透實體(disregard entity)這兩種，其中穿透實體(例如LLC及合夥企業)不須繳納企業所得稅，但須負擔FICA 自雇稅(SE Tax)，然而這些小型企業可能也會有研究發展的支出，為了讓這些小型企業同樣享有獎勵研發的優惠，美國稅法另有規定如果是屬於年營業額未達USD 500,000的合格小型企業(Qualified small business)，可選擇在不超過USD 500,000的範圍內，將研發稅額抵減用於抵免雇主所應負擔的FICA薪資稅(Payroll tax)。

川普政府上台後積極振興美國製造業的發展，透過關稅手段逼迫企業將生產基地移回美國，許多台資企業在客戶要求下開始思考在美國投資設廠，連帶可能也會有一些研發費用產生，因此研發稅額抵減是企業在進行節稅考量時值得留意的一個部分。