美國小童稅Kiddie Tax

美國的個人所得稅稅稅率跟台灣一樣是採取超額累進的概念，在這樣的稅制下，要降低所得稅，在收入無法隱蔽的情況下就只能將所得分散到低稅率的人身上，例如擁有高資產的父母，為了降低所得稅，可能會選擇把每年可以領取的股息改由所得沒有那麼多的親戚來領取，藉由稅差來減少應納稅額，而Kiddie Tax就是在這樣的背景下出現的。

跟台灣不一樣的是，受撫養的子女原則上也必須申報自己的所得，而如果該受撫養子女符合下列條件之一，子女就會需要額外申報kiddie Tax:

1. 子女年度非勞動所得超過USD 2,500
2. 子女小於18歲
3. 子女滿18歲且其收入未達受撫養金額之50%
4. 19歲-24歲之在學子女且其收入未達受撫養金額之50%

既然受撫養子女也須申報所得稅，那稅率要如何計算呢？

簡單來說IRS將子女的所得分成兩大類，一類是跟薪資勞動有關的所得，我們稱為勞動所得(Earned income)，像是打工收入、小費、兼職薪資等，這類的所得大多會呈現在W-2表當中；另一類所得則是非勞動所得(Unearned income)，像是利息、股利、資本利得、應稅的獎學金等非靠勞力付出而得之所得。勞動所得一定是跟著所得人而走，所以勞動所得原則上依照勞力付出者適用的所得稅稅率課稅，但非勞動所得就不見得是靠自己的付出而獲得的，舉例來說：爸爸給小孩子一大筆錢，讓其放在銀行裡面生利息，雖然利息是屬於孩子的所得，但創造這個所得的本金其實並非來自小孩自己，因此IRS針對這類型的所得就認為應該要用父母原本的稅率來課稅，而這個部分就是我們所稱的“kiddie Tax”.

根據IRS的規定，子女非勞動所得未達USD2,500不需計算kiddie Tax, 換句話說，kiddie Tax的免稅額就是USD 2,500，非勞動所得超過2,500的部分叫做「淨非勞動所得」(Net Unearned Income, NUI)，這個部分是依照撫養人所適用的所得稅稅率來課稅。

我們用一個簡單的例子來說明kiddie Tax要怎麼計算：

Peter是一個17歲的高中生，年收入約USD 12,000元，其中8,000是在學校餐廳的打工收入，剩下4,000則是父母多年贈與現金所產生的利息收入，由於Peter未滿18歲且年所得超過2,500，所以在申報所得稅時須額外計算kiddie Tax, 我們接著就來逐一拆解Peter要繳多少的所得：

1. Peter的年度應稅收入=12,000-標準扣除額(8,000+450)=3,550
2. Peter的NUI=4,000-2,500=1,500
3. Peter的kiddie Tax=1,500 × 撫養人稅率

接著我們要來處理Peter的勞動所得

4. 因為NUI已經按照撫養人的稅率課稅了，所以除了UNI之外的所得就是按照Peter自己的稅率來課稅，該部分的所得=3,550-1,500=2,050
5. Peter的勞動所得應付稅金(Child Tax)=2,050 × 自己的稅率
6. Peter的總稅賦=Kiddie Tax + Child Tax

Kiddie Tax必須填報在form 8615作為該子女的form 1040之附件，而在填報form 8615時，子女也必須將父母的ITIN一併填入。