2025 美國大而美法案(OBBB)稅務重點整理

在驚濤駭浪中，美國當地時間7/3眾議院以215:214通過參議院修正版，俗稱「大而美法案(One Big Beautiful Bill Act, OBBB)」的H.R.1法案，為川普總統旅行競選承諾邁出一大步，雖然美國稅務基金會預估該法案將使美國未來十年增加近2.6兆的預算赤字，恐將進一步降低國際信評機構對美國債務的風險評估。該法案內容相當龐大，從財政、國防、稅務到內政都有涵蓋，本文將簡要介紹該法案中關於稅務修正之重要內容。

OBBB法案中關於稅務修正的部分主要重點在於延續2017減稅與就業法案(TCJA)中的減稅項目，由於TCJA中部份的稅務減免規定將在2025年年底落日，這個部分在這次的OBBB法案中全數轉為永久法律，其中較為重要的為下列幾項：

• 遺產稅免稅額永久化：自2026年起，每人終身免稅額進一步調高為USD 15,000,000
• 合格商業抵扣(QBI, SSTB deduction)延續：自2026年起，合格營業收入在USD 1000以上者，可享有最低USD 400之扣除額。
• 紅利折舊(Bonus depreciation)延續：直到2029年，合格商用資產在限額範圍可選擇100%於購買當年費用化

於此同時OBBB也在目前的課稅基礎上擴大了一些既有的減稅規定：

• 提高個人標準扣無額：自2026年起，個人標準扣除額提高為USD 15,750；夫妻合併申報為USD 31,500；一家之主為USD 23,265
• 增加Child Tax Credit：從目前的USD 2,000提高到USD 2,200（每年依物價指數調整）
• 新增老人扣除額：2025-2028年期間，年齡超過65歲之老人，額外增加USD 6,000（訂有排富規phase-out定）之扣除額
• 提高州稅(SALT)扣除上限：目前納稅義務人所繳納之各州州稅（包含所得稅、銷售稅、房產稅等）可列為列舉扣除額(itemized deduction)，最高上限為USD 10,000，在OBBB法案中，該上限金額提高到USD 40,000，這對於居住在諸如加州、紐約州等高稅州的居民來說會是一大福音
• 個人慈善捐贈放寬：個人過去若要主張慈善捐贈扣除(charitable contribution deduction)，必許採列舉方式申報，因此如果列舉項目的扣除金額未超過標準扣除額，那這些列舉項目形同浪費了。OBBB新法則是允許若納稅義務人當年度採取標準扣除申報，每人可享有額外USD 1,000的慈善捐贈扣除（MFJ為US 2,000），該扣除額是屬於above-the-line deduction，也就是作為AGI的調整項目。

除此之外，此次稅改也額外創建了一些新的稅務減免項目：

• 合格小費免稅規定：這算是OBBB法案中的一大亮點，新的稅法規定，在2025-2028年間，納稅義務人每年最多可享有USD25,000的小費免稅額。然而若要適用該免稅規定，納稅義務人的年收入必須低於USD 160,000（當MAGI超過USD150,000，免稅額會開始phase-out）且擁有社會安全號碼，同時為避免濫用小費免稅，法令規定必須是所從事行業有收取小費之習慣的業別才適用。
• 合格加班費免稅規定：新的稅法規定，在2025-2028年間，納稅義務人每年最多可享有USD12,500的加班費免稅額，與免稅小費相同，當MAGI超過USD150,000，免稅額會開始phase-out
• 幼童儲蓄帳戶：新法給予2025-2028年出生之公民幼童每人USD 1,000，作為俗稱「川普帳戶(Trump account)」的幼童儲蓄帳戶(MAGA)種子基金，在滿18歲以前，該帳戶每年可享有USD 5,000的免稅存入，但帳戶持有人必須在滿18歲以後才得動支該帳戶資金。
• 車貸利息扣除額：購買在美國進行最終組裝的四輪汽車，每人可享有最高US10,000的車貸利息扣除額（當AGI超過USD100,000後會開始phase-out）
• 私校教育支出稅額扣抵：若納稅義務人用於私校教育支出之金額超過當地收入中間值之三倍，則可享有最多USD 5,000的教育稅額扣抵
• 國內R&D費用全額費用化：為了鼓勵企業在美國進行生產及研發，符合條件的的R&D費用可於當年度全額費用化。

然而OBBB雖提供相當多的稅務減免優惠，但也移除了購買電動車及使用新能源的稅務減免優惠，另外在國際租稅方面，新法案新增了Section 899-Unfair Foreign Tax rule，該條文授權美國財政部對來自被認定為「對美國企業課徵不公平稅收」的國家之投資人，額外課徵20%的懲罰性所得稅。

OBBB法案帶有鮮明的川普政府保守主義色彩，雖然該法案在稅務層面上的變革幅度並沒有2017的JATC法案劇烈，但由於當前的美國財政問題遠較2017年更為嚴峻，因此許經濟學家認為OBBB的減稅措施雖然短期內有望帶動美國經濟的成長，但長期擴大的赤字問題恐怕將進一步加速美元的弱化。