美國預估稅額預繳規定

美國的稅款原則上是採取現收現繳(pay-as-you-go)制，換言之雖然所得是在隔年度進行申報，但稅金必須要在所得發生時就去繳納，這就是常聽到的稅額預繳(Estimated Tax Payments)。美國ETP跟台灣的所得(暫)扣繳概念雷同，就是在所得發生時先把稅額扣下來，等到年度結算申報時，已經預扣繳的稅額可直接抵免年度的應納稅額。

原則上包括獨資業主、合夥企業股東(pass-through entity)、S-corpe股東在內的個人當年度的預估應納稅額超過USD 1,000以上就必須要繳付稅款；若C-corp當年度的預估應納稅額超過USD 500也同樣需要繳付稅款。美國預付稅款各季的繳納期限點是在4/15、6/15、9/15及隔年的1/15，但如果納稅義務人選擇在1/31前進行前一個年度的所得稅申報及繳稅，則第四季的預繳稅金就可以不用支付。若納稅義務人有同時符合以下三種情況，則當年度不須進行所得稅款的預繳：

• 上一個年度無納稅義務
• 整個年度都是稅務居民
• 前一個稅務年度涵蓋期間為12個月

台灣的營利事業每年九月底要就進行所得稅暫繳，計算方是按照前一個年度的應納稅額先預繳一半，因為這個暫繳稅額只是是所得稅款的預估數，並非最終實際的應納稅額，因此暫繳如果未繳，並不構成漏稅，國稅局僅能加計利息，但未繳之稅額可申請強制執行。然而美國稅法規定如果沒有繳納預繳稅款除了會有利息之外，也會依照每個月欠稅的金額處以0.5%的罰鍰。由於大多數的納稅義務人不一定知道要如何填報F-1040 ES及計算預估稅款，所以如果納稅義務人的主要收入來源是薪資，可填寫W-4要求雇主在薪資中預扣更多的稅金來避免漏繳預估稅款。

由於美國的稅款是採pay-as-you-go，所得發生時稅款也同時進行預繳，因此理論上4/15只須申報所得，而不用真的繳到稅，換言之，如果預繳的稅額不夠，以至於4/15申報之後還有應納稅額未繳就可能會衍生罰款。幸好稅法當中針對預繳不足的部分，如果納稅義務人符合以下兩種情之一，仍可適用免罰：

• 已經預扣繳的稅額已達當年度應納稅額之90%以上
• 已經預扣繳的稅額已達上一年度應納稅額之100%，但若納稅義務人的AGI> USD 150,000，預繳比率須達上一年度之110%

我們用兩個簡單的例子來說明，估算稅款的繳納規定：

1. 假設某甲在2024年3月30日(第一季)出售一個投資性資產，獲利為USD 50,000，並且預期該交易將產生USD 10,000的所得稅，由於預估的稅款已經超過USD 1,000，因此某甲會有稅額需要預繳的問題。如果某甲2023年全年的應納稅額僅USD 900，那他就必須在4/15進行稅額預繳。
2. 假設某乙2023年的毛所得USD 98,000，全年度的應納稅額為 USD 20,000；到2024年時，隨著收入的增加，某乙的應納稅額也增加到USD 25,000。若某乙2024年的薪資所得扣繳稅額為USD 16,000，則為了避免產生預繳不足的罰鍰，某乙必須在2005年1月15日之前額外繳納至少USD 4,000 { Min (20,000×100%-16,000, 25,000×90%-16,000) }之預繳稅款才不會產生額外的罰款。

由於夫妻合併申報(MFJ)可以享有較高的標準扣除額，因此一般夫妻都會採取合併方式申報，也因次兩人各自的預繳稅額也會合併在一份稅表中使用，然而如果申報身分轉變，例如從夫妻合併申報變成夫妻分開申報或單身(離婚)，則預繳稅金要如何分配使用，原則上由雙方自行協議，若沒有達成協議，則按照雙方應負擔之稅額比例來分配。