“Nexus”之概念–企業州所得之分配原則

大部分讀者應該知道美國除了聯邦所得稅之外，各州還有各自的州稅，因此當外國人要移民美國或是赴美投資，在進行各項稅務規劃時，還需考量到落腳地州稅的問題，之前的文章已經有跟大家介紹過美國州稅務居民的認定原則，今天要來談的是在美國做生意，如果有跨州營運的狀況，要如何繳納稅州所得稅。

在開始進入這個議題錢還是再次提醒大家，美國採行的是聯邦制(複合制)，跟台灣所採行的單一制有別，所謂的聯邦制是由多個政治實體通過簽屬一份共同的法律文件(憲法)來共同組成一個跨越個別實體的中央政府，在聯邦制底下，各政治實體(州或省)仍舊存在，因此也保留了其原有的權力，這也是為什麼美國各州會有各自的州法律、州稅法、州行政體系。在台灣做生意，設立了一間公司，所得稅通通繳納給中央政府，不會因為設立的地點在高雄或台北而要再另外繳所得稅給地方政府，但在美國不同，一間企業如果要到其他州所生意，很有可能除了繳稅給原本登記所的州之外，還需要向營運所在地的州繳納所得稅。

美國各州的州所得基本上都是建構在邦所得的基礎上，但問題就來了一間企業的聯邦所得要如何分配給各州呢?此時我們就要探討這間企業在各州是否構成”Nexus”。Nexus的中文不太好翻譯，但概念上可以理解成這個法律實體是否構成一個州的課稅實體。一般來說如果一間企業在登記州以外的其他州有以下這幾種行為，原則上就構成了該州的Nexus，而須負擔繳稅的義務：

• 在該州擁有或租賃有形資產或不動產
• 派遣員工在該州工作或受訓
• 在該州推銷及承做業務
• 對該州各戶提供服務(包含分期付款)
• 在該州接受訂單及退貨

在一般情況下，個人申報州所得稅時，州所得的認定都是以F-1040上的聯邦所得做為調整基礎，而營利事業所填報的表格稱為F-1120，原則上州的所得稅也是以F-1120上的聯邦所得作為基礎，但如果這間企業同時在三個州營運，那F-1120上面的聯邦所得要如何分配給這三個州呢?在稅法上企業的所得可分成Allocable income及Apportionable income兩種，Allocable income是指與主要商業活動無關的所得，例如利息所得、處分有價證券的資本利得等，由於這類的所得之發生跟在哪個州營運沒有關係，所以這來的所得原則上是歸屬於企業所屬的母州。另一類Apportionable income則是指與商業活動有關的營業所得，例如電腦公司銷售貨物之營利、廣告公司所提供勞務之報酬等，這類所得的發生與所在地有較高之關聯性，因此各州對其就擁有課稅權。

為了避免各州對於所得打架，聯邦稅法提供了一個公式來計算各州所擁有的所得分配權，這個公式由三個要素所組成：

1. 資產比重
2. 薪資比重
3. 營業額比重

企業在申報所得稅時，分別將各州資產佔企業總產之比重、各州薪資占企業總薪資的比重及各州營業額佔企業總營業額的比重，將三者進行平均就可算出各州所能夠分配到的課稅權，各州再依據這個這個分配權來計算所能夠分配到的Apportionable income。

然而這樣的分配只是一個基本原則，由於州所得稅的課稅權利受憲法所保障，換言之透過聯邦稅法所計算出來的州所得，不一定就是最終計算州所得稅的課稅所得額。為什麼會發生這種狀況，那是因為聯邦所得稅的稅基分配只是州所得的參考基準，各州可能會在這個原則上再進行額外的調整，由於各州的稅務結構不同，所以有些企業會故意把總部設在低稅負的州然後到其他州去發展，例如內華達州的州稅比加州低廉，但加州的市場規模卻與大於內華達州，因此常會看到人們居住在內華達州確保開車去加州工作，企業也是總部登記在內華都州，但在加州招募員工進行營運，而加州為了要避免稅收被侵蝕，就規定企業計算州所得分攤時，只採計營業額比重，由此可知台商在進行赴美投資時，除了既有的聯邦稅法外，亦必須將各州的所得差異列入考量。