美國稅務爭議處理與IRS Math Act

 

美國稅法相當艱深複雜，其所對應的稅表更是多而又多，對於一般人來說報稅是一件可怕的事情，即使是稅務專業人士每年在填報稅表時仍常會出現錯誤，更遑論沒有受過嚴謹稅法訓練的普羅大眾。每年納稅義務人所提交的稅表再經過IRS初步審查後，通常會出現三種狀況：

1. 按申報數核定：直接按照納稅義務人所申報的金額核定
2. 計算錯誤(Math error)：申報資料出現明顯的錯誤（計算錯誤、筆誤或是表格欄位填寫錯誤等）
3. 欠稅(Deficiency)：IRS認為納稅義務人可能有隱匿所得或虛列成本費用因而造成欠稅，此類案件涉及對稅法解釋、事實認定的爭議

正常情況下，若是屬Deficiency，因為可能涉及對於法令解讀的不同，因此IRS會先寄發一份30-Day letter (Letter 525)，列出IRS認為應該調整的金額，納稅義務人有30天的時間來決定是否接受或向上訴辦公室(Appeal office)提起申覆(appeal)。如果該稅務爭議無法在30天內解決，IRS會發出一份90-Day letter (CP-3219)，這是正式的欠稅通知，此時納稅義務人有90天的期間可以向稅務法院(Tax court)提出正式的訴訟，只要在這90天內提出訴訟，在法院作出正式判決以前，IRS都不能要求納稅義務人繳稅，亦不可進行財產的扣押。

然而如果是屬於Math error，代表IRS認為稅表上存在明顯的錯誤因而導致欠稅，這類的案件由於爭議較小，因此稅法允許IRS可以跳過deficiency procedure，也就是不需要發Letter 525及CP-3219，而是寄發”Math error notice (CP-11/CP-12)”給納稅義務人，此時納稅義務人有60天的期間可以決定是否要接受，只要在60天要求撤銷，IRS如果想繼續追稅，必須按照Deficiency procedure的方式來進行，但如果納稅義務人沒有在60天內進行申覆，欠稅就會變成確定案件，此時納稅義務人就必須要先把稅款繳清之後，才能向法院提起訴訟。過去Math error notice常常為明確說明稅額調整的理由計算方式，甚至根本未告知納稅義務人有60天的申覆期，以致納稅義務人平白失去了先不繳稅而進行訴訟的權利。

為了解決這些爭議，並且保護納稅義務人權益，美國國會在2025年年底通過名為” Internal Revenue Service Math and Taxpayer help Act (簡稱IRS Math Act)”的法案，要求IRS對Math error notice的寄發內容需有更完整明確的規範，其具體內容如下：

• 調整內容需清楚解釋：IRS notice必須明確、具體指出錯誤發生在稅表的哪個部分，以及調整的理由
• 調整數之計算需清楚說明：IRS notice必須提供詳細且完整的稅務計算過程，讓納稅義務人了解調整金額是如何產生
• 申覆提醒：IRS notice必須明確地顯示申覆的 60 天期限，包括確切的截止日期。
• 申覆管道：法案要求IRS必須建立更多元的申覆管道，包括書信、電話、電子回覆等。
• 掛號通知試辦：由於美國郵政系統常有信件寄丟的情形，因此法案要求IRS需辦理Math error notice掛號信件通知之試點試辦計劃，並將試辦結果向國會報告用以評估是否跨大為常態。

納稅義務人權益保障意識在全球正快速崛起，近年來無論是台灣或美國都有相關的立法動作出現， 而法院判決也不再像早期只側重在行政機關的主張，然而隨著資訊技術的快速演進，稅務機關對於課稅資訊的搜集與分析能力也大為提升，這也意味稅務機關能夠掌握到更多課稅證據，因此縱使納稅義務人權益保護得到更多法律保障，但這不代表未依法誠實申報而被稽查的稅務風險會因此降低。