Backdoor Roth IRA規定

在美國提列退休金是一個相當重要的工作，不單是因為提列退休金具有節稅效果，更重要的是在於保障退休之後的生活無虞。退休金的提列可以是雇主幫員工提列(401K)也可以是員工自己提列(IRA)，而美國的退休金種類相當繁多，但從稅務效果來看可概略分為兩大類，分別是傳統型(Traditional)或羅斯型(Roth)，這兩種投資帳戶最大的差別在於傳統型的是用稅前(Pre-tax)的所得來提列，也就是說當年度提列的退休金可作為當年所得的調減項；反之，Roth則是以稅後(After-tax)來提列，也就是說當年度提列的退休金不能拿來抵稅。由於傳統型的退休金，提撥時不繳稅，所以提領時就會需要繳稅，而Roth則剛好相反，提撥時已經完稅了，所以退休時就不再課稅。由於Roth在最後提領時不課稅，形同退休金帳戶增值的部分通通免稅，所以若從資產增值的角度來看Roth會比傳統型更具有優勢，也因為這個緣故，美國稅法對於Roth的提撥訂有排富條款，如果所得超過一定規模者（以2026年為例，MFJ: USD 246,000; Single: USD 165,000）是不允許提列Roth IRA的。但因為Roth實在很香，所以美國稅法還是為不符合Roth提撥資格的人開了個後門，這就是我們常聽到的”Backdoor Roth IRA rule”。

Backdoor Roth IRA的運作邏輯是提撥者先將退休金提撥到傳統IRA帳戶內，然後接著轉換(covert)到Roth IRA帳戶內，但要這麼做的前提是這筆轉換金額不得作為當年度的所得調減項（因為Roth在提撥時是不能抵稅的），並且在轉換後要向IRS填報Form 8606告知這是一個Backdoor Roth IRA轉換。填報Form 8606是一個很重要的動作，這是因為傳統IRA有提領限制，除非符合特殊緊急情況，如身心殘障、罹患重症、特定醫療費用、首次購屋（限USD 10,000）、高額教育費、失業時支付健康保險、或軍人徵召等，可提前提領，否則在年滿59.5歲以前提領都會面臨10%的罰款，而單純將傳統IRA轉換成Roth也會被視同提前提領因而觸發罰款，所以務必要進行申報。

不過IRS的算盤也是打得很精，這個後門條款並沒有想像中這麼好用，很多人會以為只有當次轉換到Roth的退休金需要先繳稅，殊不知IRS是用Pro-rata的概念來看待這個轉換(IRA aggregation rule)，IRS的理由是傳統IRA帳戶中有些錢是抵過稅的，有些則是沒有抵過稅的，要證明現在轉換到Roth的是沒有抵過稅的相當困難，因此就用比例(pro-rata)的方式來計算。我們用個簡單的例子來說明：

假設Peter的傳統IRA帳戶中目前有15,000元的資金，這筆錢當初提列時有進行所得調減，而今Peter想透過Backdoor Roth IRA rule額外提列5,000元到他新開的Roth IRA帳戶，於是傳統IRA帳戶中就會有20,000元的資金(Pre-tax15,000+After tax 5,000)，Pre-tax的比例為75%，因此當Peter轉換5,000元出去的時候，雖然不會觸發10%的罰金，但5,000元當中有75%也就是3,750元視同自傳統IRA帳戶中領出來，所以必須要計入當年度所得課稅。

因此從上述這個例子我們可以知道，若要採取Backdoor Roth IRA轉換，若傳統IRA帳戶內的金額已經很高了，在進行轉換時其實會視同提領之前年度所存的退休金，進一步增加當年度所得，如果當年度的所得級距很高，可能要多繳更多的稅金。

最後我們要提醒讀者，Backdoor Roth IRA的運作概念並不複雜，但實際執行的細節卻很重要，只要有一個步驟走錯，都會觸發無法逆轉的罰金，因此在執行轉換之前一定要先跟開戶券商溝通後並且確實填報Form 8606，除此之外，雖然Roth IRA原則上享有增值利益提領免稅的優惠，但這個前提是提領年紀需超過59.5歲，若是透過backdoor conversion轉換過來的資金，雖然不受59.5歲的提領限制，但還須符合”5-year rule“的規定，也就是首次向Roth IRA帳戶注資的課稅年度到開始提領之稅務年度，至少需間隔五年，若沒有符合這個要求，同樣會面臨罰金。